Competencia de la autoridad administrativa en materia tributaria




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SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 102/90. Compañía condominios Rodan SA de CV 23 de mayo de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Nájera Virgen. Secretario. Nelson Loranca Ventura.

Amparo directo 391/90 la luz. SA. 19 de octubre de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Nájera Virgen. Secretario. Nelson Loranca Ventura.

Amparo directo 190/94 Crisol Textil SA de CV. 25 de mayo 1994. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel Secretario: José Mario Machorro Castillo.

Revisión Fiscal 2/98. Llantas y Renovaciones Joseph SA de CV 26 de marzo de 1998 Unanimidad de Votos. Ponente: Carlos Loranca Muñoz Secretario: Gonzalo Carrera Molina.

Revisión Fiscal 84/98. Gustavo Palma Reyes. 25 de febrero de 1999 Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario. Humberto Schettino Reyna.

Véase: Semanario Judicial de la Federación, Octava época, Tomo VII, enero de 1991, pagina 81 tesis III.2o.A. J/2 de rubro:

4.8 Efectos jurídicos de las notificaciones

La notificación produce varios efectos jurídicos, los cuales se pueden resumir en los siguientes:

A) Produce la certeza legal de que el interesado conoce el acto o resolución notificada.

B) A partir de la notificación se inicia el plazo legal para que se cumpla con el acuerdo o resolución notificada, o para que la impugne si le causa agravio.

C) Se interrumpe el plazo de la prescripción e impide que se presente a la caducidad, y tampoco se puede presentar la negativa ficta.

Así mismo, una notificación ilegal, es decir, practicada sin cumplir las formalidades que la ley obliga produce, efectos jurídicos, siendo los principales los siguientes:

1) No corre el plazo legal, sea para cumplir o para impugnar, por no tenerse certeza de la propia notificación.

2) No interrumpe la prescripción, la caducidad o la negativa ficta.

3) Da derecho a impugnar la nulidad de la notificación.

4) Si se declara la nulidad de la notificación, da lugar a reponer el procedimiento a partir del acto de notificación que se declaró nulo.

También la ley prevé la llamada notificación espontánea o auto-notificación donde el interesado o su representante legal se hacen sabedores del acto o resolución y ésta se dará por notificada, no importa que la autoridad no lo haya notificado, o lo haya hecho en forma irregular, pues quedará convalidada y surtirá sus efectos legales.

4.9 Los plazos y términos

El plazo es el tiempo en que un acto procesal puede llevarse a cabo para que tenga eficacia y validez. El término es cuando se precisa la fecha y hora en que debe llevarse a cabo un acto procesal.

Los plazos y los términos tienen por objetivo definir situaciones legales dentro del procedimiento o proceso y con la finalidad de abreviarlos. Tienen que ver con el llamado principio de economía procesal, es decir, abreviar los procedimientos dentro de lo racional, y tiene que ver con el ahorro de recursos y concluir estos lo más pronto posible.

Clases de plazos. Los plazos se pueden clasificar en:

a) Prorrogables, que son los que pueden ampliarse e improrrogables que son los que no pueden diferirse.

b) Legales, que son los que fija la ley, judiciales que son los que concede el juzgador, convencionales, los que se fijan de común acuerdo las partes.

c) Ordinarios, que son los que generalmente señala la ley, extraordinarios, estos son los que se fijan para situaciones especiales.

d) Singulares, que son los que corren para cada interesado, comunes los que corren para todos los interesados

Los plazos o términos empiezan a correr al día siguiente hábil de que se hubieren notificado el acto o resolución y en caso de que transcurra el plazo sin que se impugne el acto, acuerdo o resolución éste queda firme; es decir, ya no puede ser controvertido y deberá cumplirse. Lo mismo sucedería si se impugna extemporáneamente, pues sería como si no se hubiera impugnado, es decir, se pierde el derecho y queda firme el acuerdo o resolución.

En el cómputo de los días hábiles no se incluirán dentro del plazo, los días festivos, ni sábados y domingos y si el último día del plazo cae en un día inhábil se extenderá hasta el siguiente día hábil. Al notificar la autoridad, considerando el posible caso de que el contribuyente realice actividades en días y horas inhábiles la ley permite a la autoridad, habilitar los días y horas inhábiles, según aparece en el CFE

4.10 La negativa ficta

El particular tiene el derecho de acudir ante la autoridad a efectuar los trámites que le interesen o que tenga obligación de realizar. En ocasiones la ley no señala plazo para que la autoridad conteste, entonces de acuerdo al artículo 8o. constitucional una vez que el particular se dirigió a la autoridad, en su derecho de petición, a través de la promoción ante la autoridad, ésta queda obligada a resolver en un plazo no mayor de 3 meses, según lo señala el artículo 37 del CFE En caso de transcurrir dicho plazo y la autoridad no da contestación, o dicte resolución, o el acuerdo que estime pertinente, aparece la llamada negativa ficta, es decir, aparece una presunción de que la autoridad niega la petición en contra de los intereses del particular. Esta situación deja al contribuyente en estado de indefensión, pues debe dar por sentado que se le ha negado su petición, pero ignora la razón o fundamento para esa negativa.

La negativa ficta rompe con el principio jurídico aceptado por casi todas las ramas del derecho, de que el silencio frente a una pretensión planteada legalmente siempre se presume favorable al particular que la formuló. Esta situación en materia fiscal no es así, ya que el silencio de la autoridad presume que se negó la pretensión, es decir, aparece la llamada negativa ficta. El particular al no conocer resolución alguna queda en estado de indefensión jurídica, pudiendo insistir ante la autoridad que resuelva, así sea extemporáneamente, o bien impugnar la negativa ficta ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante procedimiento contencioso administrativo.

Al promover el juicio contra la negativa ficta se discute la dificultad del particular de combatir una supuesta resolución de la cual no conoce ni su motivación, ni su fundamentación; sin embargo, la autoridad al contestar en el juicio la demanda, podrá señalar esa motivación y fundamentación, y entonces el particular ya tendrá conocimiento de ello y tendrá la oportunidad de que en un plazo de 20 días que la ley le concede pueda ampliar su demanda, pues hasta que la autoridad contesta es cuando el particular va a conocer los motivos y fundamentos por los que se originó la negativa ficta.

4.11 Procedimiento de aclaración administrativa por ventanilla

También llamado justicia por ventanilla, misma que se encuentra regulado en el CFF, dando la posibilidad de revisar resoluciones desfavorables a los particulares por autoridad administrativa jerárquicamente superior a la que la emitió, en un plazo no mayor de 6 días una vez interpuesto este procedimiento, y una vez integrado el expediente, cumpliendo con los siguientes requisitos:

1. Que el contribuyente no haya interpuesto ningún otro medio de defensa.

2. Que el procedimiento se refiera a trámites administrativos. Por ejemplo, multas indebidas o excesivas, errores aritméticos, infracciones inexistentes al RFC, errores en solicitudes y avisos, declaraciones, etc.

Este procedimiento tiene entre otras ventajas resolver asuntos fiscales que contengan errores humanos fácilmente reparables, sin necesidad de llegar a procedimientos contenciosos que exigen inversión de tiempo y dinero, que a veces no está al alcance de los contribuyentes. Este procedimiento de aclaración por ventanilla obedece al principio procesal que se conoce como economía procesal.
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