Artículo 126 deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantias




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La reforma de IVA


El impuesto sobre el valor agregado, es por naturaleza un impuesto indirecto que busca gravar el consumo de bienes y servicios. La concepción original del IVA, era fijar un gravamen sobre el valor agregado, para lo cual es necesario que el impuesto sea aplicado en cascada a lo largo de la cadena de producción, iniciando con los insumos, pasando por el proceso de transformación y comercialización hasta llegar al consumidor final del bien.
El IVA en comparación con otros impuestos, ofrece ventajas en términos de suficiencia, neutralidad (igualdad de tratamiento a los distintos sectores) y facilidad de gestión (simplicidad de control y cumplimiento). Sin embargo, su diseño posa retos importantes, sobre todo en cuanto a equidad y costos de cumplimiento, especialmente en una economía con altos niveles de informalidad y en un país donde la pobreza y desigualdad hacen necesario establecer tratamientos exceptivos a ciertos bienes y servicios.
En particular, los problemas en el diseño del IVA son en primer lugar de naturaleza económica, y se refiere a si los gastos en salud y educación pueden considerarse, consumo o inversión (en capital humano). El segundo problema es de naturaleza técnico tributario, el IVA es un impuesto sencillo cuando la cadena de valor agregado es unidireccional (por ejemplo, agro-industria-comercio-consumo final), pero se complica cuando ésta es multidireccional (por ejemplo el sistema financiero, que prestan servicios a ahorristas y prestatarios a la vez) o cuando se revierte el flujo (venta de bienes usados o de segunda mano). La dificultad consiste en la determinación del valor agregado para cada uno de los agentes involucrados. Un tercer inconveniente surgiría por la complejidad administrativa de gravar los arrendamientos de vivienda dado que se sumaría una importante cantidad de nuevos contribuyentes y la gran mayoría serían personas naturales (particulares)9.
En general, en el mundo se ha intentado solucionar las limitaciones propias del IVA con métodos que contradicen la esencia de este gravamen y que han resultado muy costosos desde el punto de vista de la recaudación y de la administración y el cumplimiento10.
En particular en Colombia, la estructura actual es el resultado de presiones de los diversos grupos de interés, que a lo largo de la historia tributaria del país han logrado obtener exclusiones, exenciones o tratamientos diferenciales, que generan distorsiones y arbitrajes entre las decisiones de ahorro, consumo e inversión de los agentes económicos.
La diferenciación de tasas, las exenciones y los regímenes especiales son, en general, contraproducentes y de dudosa eficacia. Estas soluciones distorsionan los principios de diseño simple que hacen del IVA lo que es: un gravamen general a tasa única que aplica a toda la cadena de transacciones hasta llegar al consumidor final.
Comparaciones Internacionales
Una comparación de la productividad del IVA en la región muestra cómo el IVA colombiano tiene una de las más bajas productividades (razón de IVA sobre el producto dividido por la tarifa general del IVA) y eficiencia-consumo (razón de IVA sobre el consumo total dividido por la tarifa general del IVA) como se muestra en los Cuadros 5 y 6. La productividad y la eficiencia-consumo reflejan tanto la política económica (exclusiones, exenciones, y otros tratamientos especiales) como la eficacia de las instituciones de administración tributaria. El primer indicador, productividad, también se ve afectada por la estructura de la economía, es decir un país fuertemente exportador de alta calidad de bienes elaborados o de intensa inversión privada también tiende a tener una baja razón.
Es claro que este no es el caso del IVA colombiano y que debe mejorar su diseño. Los principales problemas en el IVA son:

  1. Base imponible reducida, debido a múltiples exenciones y tasas cero (apenas sobre el 50% del consumo final está afecto).

  2. Muchas tasas diferenciadas (cuatro reducidas y tres aumentadas, respecto de la general de 16%), lo que complica la administración.

  3. Alta evasión, estimada en 28%.

  4. Todo lo anterior limita el poder recaudatorio. Se estima que, con la estructura actual, cada punto de IVA rinde 0,28 puntos del PIB, menos de la mitad del rendimiento con base amplia y sin evasión.

  5. No se permite acreditar el IVA pagado por los activos fijos. Es decir, es un IVA tipo producto, en vez de uno tipo consumo. Esto implica un desincentivo a la inversión.



Cuadro 5. Recaudación e Índice de Productividad del IVA (2011)


(Índices en escala 0-1, donde 1 = mayor productividad)




Países

Productividad (índice)

Recaudación (%PIB)




 

 

Argentina

0.40

8.37

Chile

0.42

7.92

Colombia*

0.35

5.60

El Salvador

0.50

6.50

Guatemala

0.46

5.52

México

0.23

3.60

Perú

0.38

6.80

Uruguay

0.42

9.30

Promedio simple

0.39

6.70

* Incluye descuento del 0.6% del PIB por concepto de devoluciones

Fuente: Ministerios de Hacienda, BID y CIAT (2012)





Cuadro 6. Índices de Productividad y Eficiencia-consumo del IVA (2010) en América Latina





(Índices en escala 0-1, donde 1 = mayor productividad)

 

Países

Índice de productividad (2010)

Índice de eficiencia-C (respecto a consumo total sin IVA)

Índice de ineficiencia-G (debida a gastos tributarios)



















Argentina (2007)

0.38

0.60

0.08




Chile (2007)

0.43

0.68

0.06




Colombia (2007)

0.33

0.45

0.16




Costa Rica

0.38

0.48

0.41




Ecuador

0.54

0.74

0.19




El Salvador

0.50

0.52

0.22




Guatemala

0.43

0.47

0.19




Honduras

0.46

0.50

0.29




Jamaica (2009)

0.22

0.46

0.15




México (2008)

0.24

0.37

0.32




Nicaragua

0.49

0.53

0.33




Panamá

0.48

0.69

0.26




Paraguay (2009)

0.61

0.62

0.16




Perú

0.35

0.55

0.14




Rep. Dominicana

0.27

0.30

0.23




Uruguay

0.40

0.56

0.17




Promedio simple

0.41

0.53

0.21




OCDE1

0.40

0.59

n.d




1 El dato de la OCDE es de 2008.










n.d.=no hay datos.












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